Организация (УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы") оказывает услуги такси. В ряде случаев возможна ситуация, при которой кассовый чек водителем выдан, имеется отметка о выполнении поездки, заказ закрыт, однако клиент с водителем не рассчитался. Можно ли неуплаченные суммы не принять к доходам? Какими документами необходимо оформить факт неполучения оплаты за поездку?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Основанием для уменьшения выручки в случае непоступления денежных средств от клиента может являться акт по форме N КМ-3 с приложенным к нему пробитым кассовым чеком, по которому не поступила оплата.

Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях главы 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
В рассматриваемом случае денежные средства от клиента в кассу организации фактически не поступают. Однако на сумму непоступивших наличных средств пробивается кассовый чек.
Документооборот и оформление операций, осуществляемых через контрольно-кассовую технику (далее - ККТ), регламентированы в том числе действующими в настоящее время Типовыми правилами эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (утверждены письмом Минфина России от 30.08.1993 N 104 (далее - Типовые правила)).
Порядок действий при ошибке кассира-операциониста приведен в п. 4.3 Типовых правил.
Так, на основании п. 4.3 Типовых правил, если ошибочная печать чека (в том числе при неверной сумме в кассовом чеке) не связана с продажей товара покупателю и ошибка обнаружена в тот же день, то в конце рабочей смены следует составить акт по унифицированной форме N КМ-3. В графах 4 и 5 акта указываются, соответственно, номер и сумма каждого ошибочного чека. Акт должен быть подписан ответственными лицами комиссии. В состав комиссии на практике могут входить, в частности, руководитель организации, бухгалтер, кассир-операционист.
На ошибочно пробитый кассовый чек необходимо поставить специальный штамп "Погашено". Погашенный чек наклеивается на лист бумаги и вместе с актом по форме N КМ-3 сдается в бухгалтерию, где он должен храниться вместе с иными документами за данное число.
Указанная в акте по форме N КМ-3 сумма ошибочно пробитого кассового чека далее отражается в графе 15 журнала кассира-операциониста (унифицированная форма N КМ-4), и на данную сумму уменьшается выручка ККТ за этот день (смотрите также письмо УФНС России по г. Москве от 24.07.2009 N 17-15/076525, решение АС Свердловской области от 12.05.2011 N А60-45825/2010).
Мы полагаем, что приведенный выше порядок можно применять и в анализируемом случае.
Учитывая изложенное, считаем, что в рассматриваемой ситуации в случае пробития кассового чека и непоступлении денежных средств от клиента, основанием для уменьшения выручки является соответствующим образом оформленный акт по форме N КМ-3 с приложенным к нему пробитым кассовым чеком, по которому не поступила оплата.
Ни Типовые правила, ни иные нормативные акты, регулирующие порядок применения ККТ, не требуют обязательного наличия объяснительной записки работника. Вместе с тем подобный документ учитывается судьями при вынесении решения в случае возникновения спора с контролирующими органами (смотрите, например, постановление ФАС Московского округа от 09.04.2008 N КА-А40/2670-08, решение АС Свердловской области от 12.05.2011 N А60-45825/2010).
В этой связи считаем целесообразным в дополнение к акту по форме N КМ-3 приложить объяснительную записку водителя и/или кассира, в которой следует указать, что сумма пробита ошибочно, и назвать причину (отсутствие денежных средств у клиента и т.п.).
Унифицированные формы N КМ-3 и N КМ-4 утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 (далее - Постановление N 132).
В письме Минфина России от 16.09.2016 N 03-01-15/54413) указывается, что Постановление N 132 не подлежит обязательному применению. В свою очередь, в письме ФНС России от 26.09.2016 N ЕД-4-20/18059@ уточняется, что унифицированные формы могут не применяться организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на новый порядок применения ККТ, предусмотренный Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 N 290-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" и отдельные законодательные акты Российской Федерации").
Как видим, данная позиция уполномоченных органов отнюдь не исключает возможность применения и на сегодняшний день унифицированных форм, утвержденных Постановлением N 132.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

20 июня 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

 
По теме
Письмо Федеральной налоговой службы от 4 августа 2017 г. № ЕД-4-6/15366@ О разработке мобильного приложения «Проверка кассового чека» Поступил вопрос о разработке мобильного приложения "Проверка кассового чека".
10.08.2017
Приказ Федеральной налоговой службы от 29 мая 2017 г. № ММВ-7-20/484@ “Об утверждении форм заявлений о регистрации (перерегистрации) контрольно-кассовой техники и снятии контрольно-кассовой техники с регистрационного учета,
10.08.2017
 
Письмо Федеральной налоговой службы от 12 июля 2017 г. № ЕД-3-20/4723@ “О рассмотрении обращения” ФНС России утверждены дополнительные реквизиты фискальных документов и форматов фискальных документов, обязательных к использованию.
19.07.2017
 
«У этой собаки паспорт лучше, чем у вас» - Primechaniya.Ru Паспорт гражданина РФ, за который крымчане митинговали в 2014 году, оказался хуже паспорта собаки главы Нижнегорского района Александра Петрова.
15.11.2018 Primechaniya.Ru
Почему на Украине вешаются старушки - RuInformer.Com Наталье Михайловне Нестеренко  был 61 год. Она проживала на Донетчине, в поселке Сартана, и на днях совершила трагическое самоубийство.
15.11.2018 RuInformer.Com
Подрядчик реконструкции парка Победы — ООО «Глассок Севастополь» — попал под уголовное преследование по факту невыплаты заработной платы на один миллион рублей.
15.11.2018 Севастопольская газета
Немецкую авиабомбу времен Великой Отечественной войны обнаружили при производстве земляных работ на строительстве взлетно-посадочной полосы аэропорта «Бельбек».
12.11.2018 Севастопольская газета
Дыши легко, дыши свободно! - КИЦ г. Севастополь Ежегодно, с 1977 года,  в третий четверг  ноября  по предложению Американского онкологического общества во в многих странах мира проводятся  акции, направленные на  борьбу с курением.
15.11.2018 КИЦ г. Севастополь
Департамент транспорта и развития дорожно-транспортной инфраструктуры Севастополя ищет подрядчика для разработки проекта нового подъезда к Национальному историческому парку и музею-заповеднику «Херсонес».
14.11.2018 Севастопольская газета
Информационный щит с предупреждением (Пресс-служба ГБУ «Севастопольский Автодор») - Севастопольская газета Сотрудники ГБУ «Севастопольский Автодор» устанавливают на дорогах региона информационные щиты, из текста на которых можно узнать, что в Севастополе работают более 200 рубежей контроля Правил дорожного движения.
14.11.2018 Севастопольская газета
JPG Файл - УМВД России по г. Севастополю Накануне Дня сотрудника органов внутренних дел представителями МВД России, принимающими участие в Миротворческой Миссии Организации объединенных Наций в Республике Южный Судан,
14.11.2018 УМВД России по г. Севастополю
Об этом сообщается на сайте Российского футбольного союза. Лауреатом «Звезды пляжного футбола» М.Фёдорова стала 10 ноября, после завершения Межконтинентального кубка по пляжному футболу в Дубае.
12.11.2018 Севастопольская газета
В ГУП РК «Крымавтодор» состоялось совещание, посвященное взаимодействию между службами, ответственными за предупреждение и ликвидацию чрезвычайных ситуаций в условиях зимнего содержания автомобильных дорог,
13.11.2018 Севастопольская газета
"Муссону" снова запретили открываться - Primechaniya.Ru Открытие крупнейшего и самого популярного в Севастополе торгово-развлекательного центра «Муссон» под вопросом — дата открытия переносится на неопределённый срок,
15.11.2018 Primechaniya.Ru
Началась зачистка мыса Хрустальный - Primechaniya.Ru Имущество двух бывших военных городков, расположенных по улице Капитанская, признано пришедшим в негодность, списано и будет демонтировано для освобождения площадок под размещение новых объектов культуры.
15.11.2018 Primechaniya.Ru
Грузовик испортил теплотрассу в Керчи. Вице-премьер Крыма  Игорь Михайличенко  сообщил, что тысячи крымчан остались без отопления на неопределенный срок   (если быть точнее, то не повезло 55 многоквартирным домам,
14.11.2018 RuInformer.Com